堅持獨立審計 理直氣壯維權(quán)

　　一、遇到麻煩

　　本所于2000年5月經(jīng)與原掛靠單位脫鉤改制后，由執(zhí)業(yè)注冊會計師湯學(xué)斌、羅列寬發(fā)起，經(jīng)呈報湖南省財政廳批準為合伙制會計師事務(wù)所。三年來，本所注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的原則，嚴格遵守職業(yè)道德準則，維護注冊會計師職業(yè)形象，保護社會公眾利益。堅持依法執(zhí)業(yè)，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，誠信第一，質(zhì)量第一。在執(zhí)業(yè)過程中牢記風(fēng)險意識，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。在執(zhí)業(yè)中雖然堅持了上述宗旨，但在承辦安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)清算審計業(yè)務(wù)時，還是遇到了麻煩。

　　2002年10月份，本所接受委托對該公司2002年9月30日的資產(chǎn)負債表及2002年1—9月?lián)p益表進行審計。依據(jù)《注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》，結(jié)合該公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄、實地察看查詢、分析性測試、計算等必要的審計程序，并以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具了審計報告。委托單位隨之將審計報告連同相關(guān)資料報送人民法院審查，于2002年11月11日，安鄉(xiāng)縣人民法院發(fā)出（2002）安民破字第23—6號《民事裁定書》，宣告申請人安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)還債。民事裁定書發(fā)出僅幾天時間，該公司的銀行債權(quán)人就邀請省某部門報刊記者來本所調(diào)查情況，本所主辦審計的注冊會計師向他們?nèi)鐚嵶髁苏f明，調(diào)查人當場表示咨詢省里的有關(guān)專家后再理論。此后，安鄉(xiāng)縣某銀行向常德市中級人民法院申訴，要求撤銷安鄉(xiāng)縣人民法院對安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)還債的裁定，并指出本所的審計報告不可采信。2003年2月，常德市某銀行在市政府召開的金融例會上對本所的審計報告提出了尖銳的意見，認定該公司申請破產(chǎn)是惡意逃債行為，事務(wù)所的審計報告不真實不合法，嚴重損害了銀行利益，強烈要求市政府嚴肅查處。市政府根據(jù)會議要求立即派出了以市政府副秘書長牽頭、并有市人民銀行、市證券辦、市注協(xié)負責(zé)人參加的聯(lián)合調(diào)查組，調(diào)查組來到我縣后�煼謩e對縣法院、銀行、安康鄉(xiāng)政府、公司、清算組、會計師事務(wù)所進行了調(diào)查。社會上輿論四起、議論紛紛，有些單位甚至有人指責(zé)會計師事務(wù)所是詐騙所、對審計不負責(zé)任、發(fā)表的審計意見不可相信。

　　二、堅持準則

　　有關(guān)人士質(zhì)問本所為什么兩次審計（即2002年5月31日至9月30日）僅隔4個月時間，而企業(yè)凈資產(chǎn)凈減5��954萬元呢？為什么差額如此巨大，審計報告還認為該公司的會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《工業(yè)企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定呢？在重大方面公允地反映了該公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果呢？針對當事人的質(zhì)問，本所依據(jù)《中國注冊會計師獨立準則》、《獨立審計具體準則》及《獨立審計實務(wù)公告》的規(guī)定，在縣法院主持的溝通意見會議上，我方主要陳述了獨立審計準則的具體規(guī)定，對諸如“審計目的”、“審計范圍”、“審計報告”、“審計證據(jù)”等規(guī)定作出了具體解釋，還聯(lián)系審計實務(wù)進行了詳細的剖析，經(jīng)過耐心的溝通，終于使當事人明白了獨立審計準則的作用及破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)狀況的真相，從而提高了社會公眾對獨立審計準則的一些理解。注冊會計師到底應(yīng)如何堅持獨立審計準則呢？我們主要是抓住了以下兩點。

　　1、認真審計、獲取證據(jù)。

　　本所接受委托之后，立即派人到企業(yè)現(xiàn)場了解情況，初步掌握生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)負債的現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，擬定了審計計劃，組建了審計小組，深入現(xiàn)場收集必要的審計資料。審計小組成員進行了具體分工，分別對會計報表、各類賬簿、原始憑證等會計資料作了審計，對每個會計科目的期初、期末余額作了計算、復(fù)核，特別重點審計了企業(yè)申請破產(chǎn)前6個月的會計資料，對于凈資產(chǎn)變化影響較大的會計科目重點關(guān)注了前三年的會計資料。通過反復(fù)核實，以確認該企業(yè)是否嚴重虧損。經(jīng)審計，確認該企業(yè)截至2002年9月30日止資產(chǎn)總額4��262.48萬元，負債總額8��253.04萬元，所有者權(quán)益總額－3��990.56萬元。該企業(yè)截至2002年5月31日止資產(chǎn)總額7��471.08萬元、負債總額6��448.01萬元、所有者權(quán)益總額1��023.07萬元。對該企業(yè)會計報表進行審計后其凈資產(chǎn)比當年5月31日凈減5013.63萬元，企業(yè)資產(chǎn)為什么變化如此之大呢？審計小組經(jīng)過認真分析之后，在審計程序中重點關(guān)注了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、未交稅金、實收資本等會計科目。按照財政部《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定計算，確認了補提應(yīng)計的折舊722萬元和糾正原計提折舊轉(zhuǎn)實收資本1��273萬元。按照真實性原則，糾正了1999年實行股份合作制改造時虛擬（未辦理土地使用權(quán)證的租賃土地資產(chǎn)）土地資產(chǎn)382萬元；調(diào)整了1999—2001年三年應(yīng)交未交而轉(zhuǎn)入實收資本的國家稅金1��405萬元；還確認了符合條件的壞賬損失588萬元等。對于以上凈資產(chǎn)變化影響較大的會計科目進行調(diào)賬均獲取了審計證據(jù)，并按要求編制了審計工作底稿。并以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，對會計報表形成了審計意見。

　　2、抓住重點、復(fù)核把關(guān)。

　　本所為了確保審計質(zhì)量，切實實行了三級復(fù)核責(zé)任制。審計小組經(jīng)辦人在精心整理審計資料的基礎(chǔ)上，擬定了審計報告初稿，然后依次送復(fù)核人、簽發(fā)人復(fù)核把關(guān)。對這項審計業(yè)務(wù)復(fù)核突出抓住了兩個重點，一是要嚴格區(qū)分破產(chǎn)清算審計與會計報表組成部分的審計，二是因?qū)徲嫹秶�受到重要的局部限制�?yīng)出具保留意見的審計報告。復(fù)核中注意到本所曾對該企業(yè)2002年5月31日會計報表的流動資產(chǎn)部分進行過一次審計，由于該公司當時對其余的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益未委托審計，于是便出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的結(jié)果與本次審計結(jié)果差異較大。假如本次出具了企業(yè)嚴重虧損的清算審計報告，是否會引起債權(quán)人的強烈反響呢？我們認為會計報表組成部分的審計報告是一種特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，其審計目的、范圍等與整體會計報表審計不同，審計結(jié)果也不可能相同。經(jīng)過認真復(fù)核后，認定對本次會計報表審計應(yīng)當按照《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當出具清算審計報告。

　　第二個復(fù)核把關(guān)的重點是因?qū)徲嫹秶�受到嚴重的局部限制�?yīng)當怎樣出具審計報告。復(fù)核中考慮到縣法院和企業(yè)要求出具審計報告的時間緊迫，加之房屋建筑物和機器設(shè)備均在生產(chǎn)自救中未發(fā)生變化，還存在委托方的人力精力非常緊張，對其固定資產(chǎn)和存貨未予盤點，對應(yīng)收賬款也未能函證。但經(jīng)過審計小組認真審計相關(guān)原始資料，其審計結(jié)果證實該企業(yè)實屬嚴重虧損。本所按照《獨立審計具體準則第7號—審計報告》規(guī)定，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在上述情況，確定出具保留意見的審計報告，并在審計報告中披露企業(yè)存在的有關(guān)問題。

　　堅持準則取得了社會公眾的信任，堅持準則得到了市注協(xié)的支持，堅持準則獲得了人民法院的肯定。常德市注協(xié)秘書長王政經(jīng)過調(diào)查掌握了這次審計的真實情況，果斷表明態(tài)度，支持本所注冊會計師依法執(zhí)業(yè)，維護合法權(quán)益。常德市中級人民法院收到債權(quán)人銀行的申訴后，經(jīng)過實地調(diào)查和認真審查，肯定了本所審計報告的意見，認定申訴人申訴理由不能成立，駁回申訴，維持原裁定，并為終審裁定。又于2003年7月22日召開第一次債權(quán)人會議，會上，唇槍舌戰(zhàn)，本所據(jù)理力爭，以理服人，最終得到了絕大多數(shù)債權(quán)人的理解支持。會議通過表決，以債權(quán)人人數(shù)和債權(quán)金額雙過半通過了《破產(chǎn)財產(chǎn)處理及分配方案》。安鄉(xiāng)縣人民法院在2003年8月22日發(fā)出了（2002）安民破字第23－15號《民事裁定書》，確認清算組提出的《安鄉(xiāng)縣安康造紙有限公司破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案》合法有效，準許清算組實施。

　　三、幾點啟示

　　1、加強溝通，爭取社會各界理解支持。不同的部門、不同的行業(yè)都有不同的職責(zé)或不同的利益，對企業(yè)的經(jīng)濟活動會有不同的態(tài)度，對企業(yè)的破產(chǎn)行為會有更加不同的看法，尤其是對會計師事務(wù)所審計破產(chǎn)企業(yè)會計報表的結(jié)果也可能產(chǎn)生出強烈的反響。這些不同的反映都是正常的，是可以理解的，是能夠溝通的。本所對于來自各部門、各行業(yè)進行調(diào)查的人員進行積極的宣傳，反復(fù)宣傳注冊會計師獨立審計準則，企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、最高法院的司法解釋，耐心說明注冊會計師關(guān)于會計報表審計的審計目的、審計范圍、審計程序、審計證據(jù)、審計報告類型等專業(yè)知識。同時，派員參加主要債權(quán)人代表座談會，通過座談會進行面對面的討論交流，解答疑問，溝通思想，統(tǒng)一認識。經(jīng)過這些積極的溝通，初步消除誤解，達成共識，爭取了社會各界的理解支持，為按期順利的開好第一次債權(quán)人會議奠定了較好的基礎(chǔ)。

　　2、堅定不移，嚴格執(zhí)行獨立審計準則。

　　獨立審計準則是依據(jù)《注冊會計師法》制定的，是建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用。因此，我們必須堅定不移地嚴格執(zhí)行獨立審計準則。

　　獨立審計準則體系是由三個層次組成的，包括獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。堅定不移地執(zhí)行獨立審計準則，要準確理解和完整執(zhí)行獨立審計準則體系的規(guī)定。對獨立審計準則的理解不能片面的理解，執(zhí)行什么審計業(yè)務(wù)就要遵照與其相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，就要按照相關(guān)規(guī)定的審計目的、審計范圍去編制審計計劃、實施審計程序并獲取審計證據(jù)，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師只有堅定不移地執(zhí)行獨立審計準則才能直面社會各方面的質(zhì)疑，才能坦坦蕩蕩，理直氣壯地維護自身的合法權(quán)益。